模块3 财务与融资 · 第9讲《利润与所得税》 · 9-2 利润与所得税(下)：计税基础与税收优惠
境外所得已纳税额的抵免
A · 第2阶 是什么 │ 卡 20 / 27 · 卡内节奏 是什么 —— 抵免限额 + 超限 5 年结转补 7:52–8:07
决策场景 B｜境外交过的税不能白交。但抵免有上限（抵免限额），超的部分可以往后 5 年慢慢补。
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是什么
抵免规则（教材原话）
企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照《企业所得税法》规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后 5 个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
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是什么
★ 三类可抵免的所得
- ① 居民企业来源于中国境外的应税所得
- ② 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构场所有实际联系的应税所得
- ③ 居民企业从直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益中，外国企业在境外实际缴纳的所得税税额里属于该项所得负担的部分
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工具
例 9.2-7：抵免怎么算
| 步骤 | 算式 | 结果 |
|---|
| 已知 | 境外某项目所得 100 万元，境外已缴所得税 30 万；该项所得按境内税率 25% 算应纳税额 | — |
| ① 抵免限额 | 100 × 25% | 25 万 |
| ② 比较 | 境外已缴 30 万 vs 限额 25 万 | 取小 |
| ③ 当年抵免 | min(30, 25) | 抵 25 万 |
| ④ 未抵完 | 30 − 25 | 5 万 可在以后 5 个年度内补抵 |
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易错
两句口诀
「限额按境内税率算，实际抵不超过限额」；「超的部分往后 5 年慢慢补」。注意抵免限额是按所得分别算的（分国分项），不是所有境外所得打包一个上限。
导览
01
所得税的概念与应纳税所得额
02-04
收入总额与不征税收入
05-06
扣除项目与限额扣除
07-11
职工薪酬与不得扣除
12-13
资产的禁区与计税基础
14-17
资产税务处理
18-19
亏损结转与境外抵免
20-21
应纳税额计算
22
税收优惠
23-25
扫雷与收束
26-27