记忆宫殿｜模块3-8-1《收入：分类与建造合同收入确认》

收入＝企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。四个关键词：日常活动、权益增加、与投入无关、总流入。

①从日常活动中产生，不是偶发的交易或事项——日常活动具有经常性、重复性和可预见性（如建造服务）；出售固定资产、接受捐赠等偶然流入是利得，不算收入。②可能表现为资产增加、负债减少或二者兼有——销售收款是资产增加；预收款项销售业务是负债减少（预收账款抵偿）；抵偿后仍有存款增加即兼有。③导致所有者权益增加，且是总流入不是净流入；看恒等式资产＝负债＋所有者权益，最终必落到权益增加，不符合这一特征的流入不是收入。④只包括本企业经济利益的流入，不含为第三方或客户代收的款项——代国家收的增值税、旅行社代客户收的门票机票、代收运杂费：资产增、负债也增，权益没动。

你拿红笔沿四张告示逐张画勾、逐条念；念到第四张时亲手把代收款袋子推出门缝，记牢"判断收入本质上就是判断权益有没有增"。

建造合同收入：签订建造合同为客户设计和建造房屋、道路、桥梁、水坝及船舶、飞机、大型机械设备而取得的收入；建筑业签的合同也叫施工合同，收入称施工合同收入。销售商品收入：建筑业含产品销售（自行加工的碎石、商品混凝土、各种门窗制品）和材料销售（原材料、低值易耗品、周转材料、包装物）。提供劳务收入：建筑业一般均为非主营业务——机械作业、运输服务、设计业务、产品安装、餐饮住宿；有的一次就能完成且多为现金交易，有的需较长一段时间，确认方法分不跨年度和跨年度两种情况。让渡资产使用权收入：如金融企业发放贷款、企业让渡无形资产使用权取得的收入。

主营业务收入（基本业务收入）：根据营业执照上注明的主营业务范围确定，一般占比较大；建筑业企业的主营业务收入主要是建造合同收入。其他业务收入（附营业务收入）：非经常性、兼营业务——销售原材料、转让技术、代购代销、出租包装物；建筑业主要包括产品销售收入、材料销售收入、机械作业收入、无形资产出租收入、固定资产出租收入。

你把一摞业务单据先过第一台贴四色签、再过第二台贴两色签；贴完拍一下那块抖动牌，念"主次是相对的，别把其他业务当杂货扔"。

实现原则：收入应当在经济利益实现或者实现的可能性很大时确认。关联原则：收入应当与相关的费用或成本相匹配。可靠性原则：收入的金额应当能够可靠地计量。一致性原则：在相同情况下应当采用一致的会计政策来确认收入。主体原则：收入应当归属于实际产生收入的主体。

①确定收入的来源→②确定收入发生的时间（两种方法：收现金的时间／产生经济利益的时间）→③确定收入的金额→④确定收入的确认时机→⑤记账处理→⑥核对与调整→⑦确认收入→⑧报告与披露。

收入是可以可靠地衡量的；与收入相关的经济利益已经或将要流入企业；相关的费用和成本可以可靠地衡量。

你逐枚盖章、逐枚念原则；再掐表走过场八步；最后同时按下三盏灯，看它们全亮才放行，记牢三条同时满足。

《企业会计准则第15号——建造合同》：建造合同是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。资产指房屋、道路、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。准则既含建设工程合同（工程勘察、设计、施工合同）内容，也包括《民法典》中承揽合同的内容（如船舶、飞机的定作）；从施工单位角度可将其理解为施工合同。

①先有买主（客户）后有标的（资产）——建造资产的工程范围、建设工期、工程质量和工程造价等内容在签订合同时已经确定；②资产建设期长，一般都要跨越一个会计年度，有的长达数年；③所建造的资产体积大、造价高；④建造合同一般为不可取消的合同。它属经济合同范畴，但不同于一般材料采购合同和劳务合同，是一种特殊类型的经济合同。

你翻开合同用指甲划出四行特征，边划边念；最后扯一下四角铁链确认扯不动，念"不可取消"。

按照固定的合同价或固定单价确定工程价款的建造合同。例：办公楼施工合同总价 5000 万元，工程实施过程中不论成本发生什么变化，工程按 5000 万元结算；住宅合同约定每平方米造价 2200 元。风险主要由承包人承担——签订合同时价款已经确定，材料价格上涨、实际成本是多少都和对方无关，最终结算价款就是合同确定的价款，承包商要承担合同项目的所有风险。

以合同约定或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。例：建造厂房约定以实际成本为基础，加上 3% 的加成率计算合同价款。风险主要由发包人承担——发包人承担了所有实际成本，料工费上涨由发包人兜底，结算按实际成本加一个通常固定的百分比。

你在两桌之间来回搬材料：左桌搬一趟，看账单按 5000 万结算、成本超支自己吞；右桌搬一趟，看料工费涨了由发包人兜底。搬完站到分水岭上念"固定造价找承包人，成本加成找发包人"。

合同分立与合并实际上是确定建造合同的会计核算对象——一组合同是合并为一项还是分立为多项进行会计处理，对报告损益将产生重大影响。一般情况下，企业应以所订立的单项合同为对象，分别计算和确认各单项合同的收入、费用和利润。

一项包括建造数项资产的建造合同：①每项资产均有独立的建造计划；②与客户就每项资产单独进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；③每项资产的收入和成本可以单独辨认。不同时具备→作为一项合同处理。

一组合同无论对应单个客户还是多个客户：①该组合同按一揽子交易签订；②该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；③该组合同同时或依次履行。不同时符合→按各单项合同处理。

你先把一捆三项资产的合同递上去看它裂成三份，再把三份同厂房的合同递上去看它合拢；故意少亮一盏绿灯，合同被退回——嘴里念"对象先定死，钱才有处算"。

合同规定的初始收入：建造承包商与客户在双方签订的合同中最初商定的合同总金额，构成合同收入的基本内容。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入：不构成签订合同时已在合同中商定的合同总金额，而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的收入——不能随意确认，只有符合一定条件时才构成合同总收入。

合同变更款（客户为改变合同规定的作业内容而提出的调整）：①客户能够认可因变更而增加的收入；②该收入能够可靠地计量。索赔款（因客户或第三方的原因造成的、向客户或第三方收取的、用以补偿不包括在合同造价中的成本的款项）：①根据谈判情况，预计对方能够同意该项索赔；②对方同意接受的金额能够可靠地计量。奖励款（工程达到或超过规定的标准、客户同意支付的额外款项）：①根据合同目前完成情况，足以判断工程进度和工程质量能够达到或超过规定的标准；②奖励金额能够可靠地计量。

你逐个抽屉拉一遍：变更款先盖客户认可章、再上计量秤；索赔款先看水晶球、再上计量秤；奖励款先举望远镜、再上计量秤。三个抽屉试完，拍着底板念"三个都是同时满足两条，缺一条一个都不能确认"。

在资产负债表日，建造合同的结果能够可靠地估计的，应当根据完工百分比法确认当期合同收入；不能可靠地估计的，就不能根据完工百分比法确认合同收入。固定造价合同四条件（同时满足）：①合同总收入能够可靠地计量；②与合同相关的经济利益很可能流入企业；③实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量；④合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。成本加成合同两条件（同时满足）：①与合同相关的经济利益很可能流入企业；②实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。记不住就数个数：四和二。

第一步，确定工程的完工进度，计算出完工百分比；第二步，根据完工百分比确认和计量当期的合同收入。

①投入衡量法（最常用）：合同完工进度＝累计实际发生的合同成本÷合同预计总成本。注意分子不包括施工中尚未安装或使用的材料成本等与合同未来活动相关的合同成本，也不包括在分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的款项。例8.2-1：合同总造价 3000 万元、建设期 3 年；第1年实际发生合同成本 750 万元、年末预计为完成合同尚需发生成本 1750 万元→预计总成本 2500 万元→750÷2500＝30%；第2年实际发生合同成本 1050 万元、累计 1800 万元、年末预计尚需 700 万元→1800÷2500＝72%。②产出衡量法（适用于合同工作量容易确定的建造合同，如道路工程、土石方工程）：合同完工进度＝已经完成的合同工作量÷合同预计总工作量。例8.2-2：修建一条 150 公里公路的合同，工程总造价 60000 万元（6 亿元）、建设期 3 年；第1年修建 45 公里→45÷150＝30%；第2年修建 75 公里、累计 120 公里→120÷150＝80%。③技术测量法：在上述两种方法无法确定合同完工进度时所采用的特殊技术测量方法，适用于水下施工工程等特殊合同——必须由专业人员现场进行科学测定，而不是由建造承包商自行随意测定。例8.2-3：经专业技术人员现场测定后认定已完成工作量占合同总工作量的 80%，该企业可以此认定合同的完工进度为 80%。

你先看棚顶两块条件牌，把"四和二"数一遍；再用三种工具量进度：把成本倒进桶里看进度槽（两块石头被挡在外），用里程尺量 45 公里和 120 公里两面小旗，最后举专业仪器看 80% 读数。