记忆宫殿｜模块3-7-1《费用与成本（上）：支出分类、费用确认、资产计量与折旧》

取得的财产或劳务的效益可以及于多个会计期间——买设备、建厂房、购无形资产、发生长期待摊费用。

效益仅及于一个会计期间——外购材料、支付劳动报酬、管理费用、销售费用、财务费用；还有生产经营中缴纳的税费（消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税等）。

利润分配环节发生的支出，比如股利分配支出。

不属于资本性支出和生产经营支出，与生产经营活动没有直接关系，但应从利润总额中扣除——公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失、非流动资产毁损报废损失（因自然灾害毁损或已丧失使用功能而报废清理的损失）。

凡支出的效益仅及于本年度或者一个营业周期的，应当作为收益性支出；及于几个会计年度或者几个营业周期的，应当作为资本性支出——一句话：看受益期跨越几个会计期间。

你按受益期标尺分单据：设备单送资本性口、钢筋工资单送收益性口、捐款单弹去营业外口、分红单送紫灯口；塞错一次闸门就报警一次。

先归集汇总、形成固定资产或无形资产的价值，也就是先资本化；然后在这类资产发挥作用的过程中，按作用时间和对象，以折旧费、摊销费的形式分期进入费用。

发生时直接当作费用，符合定义的就确认，进入日常核算流程。

向所有者分配经营成果，反映所有者权益减少和资产减少——不是费用。

与生产经营没有直接关系的偶发性支出和损失，在利润总额中扣除。损失通常没有支付的概念，有观点认为损失不属于支出，但两者都在利润总额中扣除。

你拿四张单走四条通道：设备单在资本化通道被分期机切成小片；钢筋工资单在费用通道直接过闸；分红单走到牌前被拦下"这不是费用"；捐款单从营业外通道落进利润总额扣除口。

企业支出中与取得营业收入有关的部分，才可以直接表现为费用或者转化为费用，否则不能作为费用核算。与取得营业收入有关的支出包括资本性支出和收益性支出——注意，所得税费用支出虽然带"费用"两个字，但不属于这个范畴。

划分资本性支出和收益性支出原则、权责发生制原则、配比原则。配比再拆一层：因果配比是把收入与取得该收入对应的全部成本费用相配比（不能计入无关的、也不能少计）；时间配比是把一定会计期间的收入与同时期的成本费用相配比。

①与费用相关的经济利益很可能流出企业；②流出的结果会导致资产减少或者负债增加；③流出额能够可靠地计量。

联系：两者都是资产的耗费、都要确认所属会计期间；成本是费用按成本核算对象归集、由费用转化而来，也可再转化为费用（确认收入时把已销售产品、已提供劳务的成本计入当期损益）。区别：费用针对特定会计期间；成本还针对特定核算对象——成本是对象化了的费用；并非所有费用都计入成本核算对象。

你把设备单和钢筋单放上传送带（过三盏原则灯、进归集机打成成本包）；捐款单放上去被弹回；再指认配比灯的两束光：因果束、时间束。

费用是资产的耗费，计量费用就是计量被耗掉的资产；费用计量一般应当采用历史成本。耗费的资产形态主要是货币资产、存货，以及固定资产和无形资产。

存货应当按照成本进行初始计量，成本包括采购成本、加工成本和其他成本：采购成本＝购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费及其他可归属的费用；加工成本＝直接人工＋按一定方法分配的制造费用；其他成本＝除这两项以外使存货达到目前场所和状态所发生的支出。不同来路：投资者投入的按投资合同或协议约定的价值确定（约定价值不公允的按公允价值）；非货币性资产交换、债务重组、企业合并取得的按相应会计准则计量；盘盈的存货按重置成本计量。

企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。不能替代使用的、为特定项目专门购入或制造的存货，通常用个别计价法；施工企业工程项目消耗的原材料按项目采购，应采用个别计价法；集中采购或非工程项目使用的存货存在循环采购、循环发出的，用先进先出法、加权平均法或个别计价法。先进先出法必考结论：物价持续上升时，先入库的低成本先转出，导致发出存货价值偏低、低估产品成本、高估企业当期利润和库存存货价值；物价下降时则相反（会低估企业当期利润和库存存货价值）。

资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；存货成本高于可变现净值的，计提存货跌价准备，计入当期损益。

你依次翻三张账页：初始页点三栏名；发出页看物价涨时先进先出秤翘高、把项目材料单按个别计价法过秤；后续页让成本线和变现净值线比高矮——低的赢。

费用进一步分成成本和期间费用。成本是计入成本核算对象的费用，按计入的过程和方法分为直接成本和间接成本。

发生时就能直接计入某一成本核算对象的生产费用——原材料、备品配件、外购半成品、生产工人计件工资，通常都能直接计入。

发生时不能或者不便于直接计入某一成本核算对象，要先通过一定会计科目归集，再按分配方法分配计入——车间管理人员的工资、车间房屋建筑物和机器设备的折旧、租赁费、修理费、水电费、办公费；施工企业工程部、内部非独立核算生产单位的类似费用也要间接分配。

你把卡片分两类：原材料、计件工资直接滑进口袋；车间管理工资、折旧、水电、租赁修理先掉进归集筐；拿一张行政管理部门费用单去试，被弹进期间费用筐。

制造成本＝直接材料成本＋直接人工成本＋制造费用；管理费用、销售费用、财务费用直接作为期间费用核算，不进产品成本。

在制造成本的基础上，再把管理费用、销售费用和财务费用也计入产品成本。

现行《企业会计准则》和相关制度规定采用制造成本法。

先按作业归集成本，再按因果关系分配到成本对象。作业量计量三种：业务动因按执行次数、持续动因按执行时间、强度动因按实际耗用资源单独归集。但操作难度高，而且与现行准则不一致，不能满足对外提供财务报告的要求。

你拨转盘：左扇看三格＋被挡在门外的期间费用，右扇看三门挤进来；按下作业成本法小牌的三个小钮各试一次，看它亮"不满足对外报告"红灯。

直接人工、直接材料、机械使用费、其他直接费用、间接费用、分包成本——建筑企业将部分工程分包的，还可以设置分包成本项目。

直接人工＝按规定支付给施工过程中直接从事建筑安装工程施工的工人以及施工现场直接为工程制作构件和运料、配料等工人的职工薪酬。其他直接费用＝由某一成本核算对象承担并可直接计入该项目成本且未包含在直接人工、直接材料和机械使用费的成本。分包成本＝按规定开展分包，支付给分包单位的工程价款。

间接费用不包括企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用——那部分虽然也有间接性质，但不属于工程成本，归属于期间费用。

你逐格点灯记六项名；把行政管理部门费用单塞向间接费用格，被挡板弹进期间费用筐——念一遍"这不归工程成本管"。

固定资产应当按照成本进行初始计量。外购的成本包括购买价款、相关税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费；一笔款项购入多项没有单独标价的，按各项固定资产公允价值比例分配总成本；自行建造的由达到预定可使用状态前的必要支出构成；投资者投入的按合同约定价值确定（不公允的除外）；确定固定资产成本时，应当考虑预计弃置费用因素。

后续计量三件事：折旧的计提、减值损失的确定、后续支出中可资本化部分的计量。折旧是在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊；应计折旧额＝固定资产原价−预计净残值，已计提减值准备的还要扣除减值准备累计金额。

企业应当对所有固定资产计提折旧，但已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。固定资产按月计提折旧，并按用途计入相关资产的成本或者当期损益。时点规则：当月增加的当月不提、下月起计提；当月减少的当月照提、下月起不提。

你按规则喂折旧仪：新增设备被它摆手挡回（下月起提）；提足继续用的照提；单独计价土地被跳过；抽走的设备吃当月最后一笔。